内资会计师事务所的困境剖析
2005年以来，财政部、中国注册会计师协会等就启动了鼓励内资所做强做大的计划，并出台了相关鼓励政策，但10年过去了，至今内资所在国内业务仍然难以超越国际四大所，更谈不上涉及国际业务了。截止到2013年底，累计取得注册会计师全科合格证人数为17.2万人⑧，但是在会计师事务所实际执业的注册会计师不到上述一半。2013年，前100家会计师事务所的从业注册会计师人数仅有26087人⑨。
目前注册会计师的付出与其收入极不配比，这是大量注册会计师不愿意进事务所执业主要根源。目前，无论是在有证券资格的会计师事务还是在无证券资格的会计师事务所执业的注册会计师，年薪不到10万的现象非常普遍，尤其是在无证券资格的会计师事务所执业的人员收入更低。但是执业注册会计师出差频繁且周期长，例如做一个上市公司的年报，一般出差在外要一到两个月，做一个IPO项目，更要频繁出差，剩男剩女在注册会计师行业里是比较多的；工作强度大、时间长，很少有每天工作八小时的概念，工作到晚上九点是很多注册会计师的常态。
各类考试任务繁重。除了工作本身外，还要不断地学习更新的会计准则、审计准则、税法、证券法规及相关补充规定、解释等业务规定，并在此基础上运用于实际业务之中，才能避免被业务发展所抛弃。除了注册会计师考试外，还有注册会计师后备人才考试、注册评估师考试、注册税务师考试等，考试强度使其他行业难以望其项背。随着企业经济业务的多元化、复杂化、跨地区、跨国化以及相关业务处理电子化，注册会计师执业难度和风险也在不断提高。
事务所缺少人文关怀和人性化工作管理制度和文化气氛。外部工作环境不佳是比较普遍，进入事务所办公室，几乎是一片忙忙碌碌的景象。长期在这样的环境里工作，身心不会不疲惫，人不会不厌倦。内资所尤其是有证券资格的会计师事务所的合伙人，大多是各省市财政部门、审计部门相关少数人员在该事务所脱钩改制既得利益者，事务所收入的40%到50%被这些人占有。事务所这种分配机制，也是制约注册会计师留在事务所的主要原因。
因此，注册会计师的付出过多，收入过低这种极为不配比的现象，造成了注册会计师流失率高，大量注册会计师不愿意进事务所执业。执业注册会计师人数上不去，直接影响到执业质量，这是内资所缺乏市场竞争力的深层次原因。
内资所做强做大的几点见解
自2005年起，财政部、中国注册会计师协会就开始号召内资会计师事务所做强做大，并颁布了关于事务所内部治理、鼓励做强做大等一系列政策措施。
首先，鼓励内资所承接大型银行、保险公司年报审计业务。自2012年起，对于新增全国性银行、政策性银行、城市商业银行和保险公司年报审计客户，并且其同类客户数量保持同步净增的事务所，经申请认定，其来自于上述新增客户年报审计业务收入上交中注协的会费，3年内给予其50%的返还。
其次，鼓励内资所多元化经营。自2012年起，内资所在全国首次开发承接特殊领域、高端需求、高技术含量、高附加值的新型业务，取得较好社会效应和行业业务拓展带动示范作用的，经申请认定，一次性给予50万元的奖励。
最后，鼓励内资所走出去。内资所每在一个国家和地区自主设立分支机构（含并购吸收所在国家和地区的知名事务所成为其成员所），实现品牌统一，正常开展业务，并对分支机构的业务、人事等重大事项决策和质量控制等具有控制力，经申请，给予25万元的资助。对单个内资所在境外设立分支机构的资助，最高限额为100万元⑩。
上述政策从宏观方面做出了调整，有利于内资所逐步做强做大，除此之外，笔者从内资所面临的困境等方面提出解决建议。
着力改善提高注册会计师的待遇，改变其收入与付出不配比的现象。内资所的合伙人必须拿出应该的气质和勇气改变目前事务所分配不公的现状，大幅度提高注册会计师的收入，体现注册会计师的真实价值。
提高内资所执业收费标准。一直以来，完成同样的业务，内资所收费通常不足国际四大所收费的50%。如某上市公司既有A股又有B股、H股，内资所做国内审计的收费往往不及四大所做B股、H股审计收费的一半。同样是做国内审计，四大所的收费比内资所收费也高很多的。因此，必须改变这种崇洋媚外的劣根性，一视同仁对待内资所。只有享受到同等的执业收费标准，内资所才能有足够的财力提高注册会计师的待遇，才能吸收执业注册会计师，才能奠定做强做大的人才基础。
塑造人文关怀劳逸结合的工作氛围，不断吸收新的合伙人。内资所应该为执业人员树造人性关怀、劳逸结合等人文执业环境。增加做业务的人数，工作时间控制在八小时内。让执业人员轮休度假，放松心情，与家人团聚，轮换组织他们外出旅游，增强集体凝聚力和归宿感。将执业能力强且执业经历达到一定年限的注册会计师吸收为合伙人，这不但解决了注册会计师有奔头的工作规划，增强了注册会计师的吸引力，而且也为事务所长久发展解决了领导团队人才，避免近亲繁殖的世袭制。
改革执业技能培训，改变培训教师“偏科”，既要有最前沿最深厚的会计审计理论，又要有丰富注册会计师执业经验。要做到这一点，首先要建议财政部改革在组织制定审计准则和会计准则参与人员的构成。在以往，准则委员会往往由财政部专家、高校专家、个别央企总会计师组成，而这些专家和总会计师相当缺乏实践操作，过于理论化，应该吸引从事过大型业务的骨干注册会计师参加。
走出去，吸引当地人员内资化。一方面，无论是跨国企业已有的成功经验，还是国际四大所的现实经验，走出国门建立分支机构，熟悉所在的人文环境、人员本地化是关键。国际四大所在我国的分支机构中的国内从业人员都在95%以上。另一方面，要积极吸收当地财务、审计法规制定成员或咨询专家作为事务所核心成员，以有利于事务所在当地顺利开展业务。
（作者单位：江苏华世伟业投资股份有限公司）
【注释】
①数据来源于各上市公司在上海交易所网站上公布的年报。
②沪深交易所交易网。
③中国证监会网站。
④⑨《中注协关于发布2013年会计师事务所综合评价前100家信息的通告》（会协〔2013〕51号）。
⑤“2012年事务所承接上市公司年报审计业务数量统计”，中商情报网http://www.askci.com/，2013年9月17日。
⑥立信会计师事务所网站，http://www.bdo.com.cn/
⑦天健会计师事务所网站，http://www.pccpa.cn/Company.aspx
⑧中国注册会计师协会：《2014年度注册会计师全国统一考试辅导教材会计》，北京：中国财政经济出版社，2014年。
⑩《中注协关于印发〈支持会计师事务所进一步做强做大若干政策措施奖励资金申报办法〉的通知》
责编 / 韩露（实习）
