【摘要】文章阐述了创业的概念及其特征，点明了创业环境的概念和重要性，同时分析了财税政策与促进创业之间的关系以及减税政策对创业的影响。对我国创业时期的减税政策进行了解读，对包括高校大学生、登记失业人员在内的重点人群的相关财税优惠政策进行了探讨，并分析了小型微型企业的减税政策。
【关键词】大众创业 减税政策 财政政策 税收政策
【中图分类号】G640 【文献标识码】A
目前，创业活动已经成为带动全世界各个国家或地区经济增长的重要方面，有效激励着国家或地区的经济发展。新创办企业的规模并不大，通常是中小型企业，但是数量较多，极具市场经济活性，有利于促进社会经济产业结构转型改革，使经济保持增长活力。创业活动能够有效缓解社会就业难的问题，提供就业机会，推动高新技术的发展，对国家的可持续发展有重要意义。目前，我国非常注重创业并提出“要实施扩大就业的发展战略，促进以创业带动就业”、“继续简政放权形成创业浪潮”、“推进机制，为创业提供便利”、“大众创业、万众创新”等思路①。为了支持和促进我国创业就业活动，营造出良好的创业环境，政府已经实施了一系列的支持与促进创业就业的税收政策，以此激励创业活动。本文主要对创业时期我国减税政策进行深层探索，为创业活动提供理论支持。
财政政策与促进创业
创业活动存在市场失灵的情况。市场经济竞争激烈，且市场能够通过竞争对社会资源进行合理配置，但是创业活动中存在市场失灵的情况。创业活动主要目的是实现创新，其能够推动社会经济增长，能够提供就业岗位，但是这种情况会使创业者的边际私人收益小于边际社会收益，降低了产出水平，使社会市场资源无法得到合理配置。创业活动具有较高的风险和较强的不确定性、信息的不对称性，这些均限制着创业企业的发展。而财税政策是政府救助创业活动市场失灵的重要工具。政府干预的主要目的是缩小个人收益与社会收益之间的差距，使市场能够自行配置社会各项资源，为规模较小、技术不足、资金不足的创业企业提供支持，提高创业企业承受激烈市场竞争的能力，促进创业活动发展。
减税政策对创业的效益分析。政府主要通过税收优惠、财政补贴、信用担保等宏观政策对竞争市场进行调节，以优化产业结构，促进社会资源合理配置。其中，财税政策为创业企业的发展提供了资金支持。财税政策能够有效调节社会的经济活动，组织国家财政收入是国家参与市场资源配置的重要方式，且能够对各项经济活动进行税务调节、统计、征管和审计检查等监督活动。其中，创业活动的减税政策对创业企业的生存与成长具有重要的意义。政府对创业企业实行减免税收等政策，使创业企业获得资金支持，缓解了创业企业资金周转困难的问题。税额式减免是政府减免创业企业最终收益成果，扣除企业应付所得税额中的全部或者部分支出。税基式减免是政府通过技术开发费用、固定资产加速折旧、提出科技发展准备金、投资扣除等方法降低税基。减免税收政策能够降低创业企业运营过程中的风险，使创业企业的资金积累能力得到提高，调整创业者的收入水平，进而影响市场资源配置过程。
鼓励创业的税收政策
鼓励大学生创业减税政策。2014年至2017年，我国在全国范围内实施大学生创业引领计划。创业引领计划能够激励大学生进行自主创业，为大学生创业提供服务和支持，激发大学生的创业热情，提高高校学生的创新能力，并让更多的大学生参与到自主创业的活动中。为鼓励大学生进行创业活动，实现以创业带动就业的目标，国家发出《关于支持和促进就业有关税收政策的通知》，该通知明确指出，高校毕业生从毕业年度起三年内从事创业活动可享受税收减免的政策。如果大学生在校期间从事创业活动，可从自己所在的高校申领《高校毕业生自主创业证》，毕业后进行创业时，可凭毕业证书向创业所在地县以上人社部门申请核发《就业失业登记证》，该证是大学生享受减税等优惠政策的凭证。大学生创业初期，筹措创业资金较困难，我国不仅向大学生提供有优惠利息的贷款，而且大学生能够向青年创业引领计划公益扶持基金等机构申请创业启动资金。且大学生进行创业活动时，享受各项创业优惠政策，尤其是税收优惠、创业指导、融资服务、工商登记、创业培训、场地扶持等。大学生毕业后五年内进行创业活动时，可以到创业地工商管理部门办理零资本营业执照，且高校大学生创办小型或微型企业时，当地应严格对创业企业实施减税政策，如月销售低于2万元的小型微型企业应暂免征营业税和增值税，对企业的所得税应减半等②。高校毕业生进行个体经营者，应根据财税优惠政策予以优惠。且大学生创办技术服务业、信息业、咨询业的企业时，税务部门批准后可免征两年的企业所得税，而大学生创办邮电通讯、交通运输等企业时，税务部门批准后可免征一年的企业所得税，第二年企业所得税减半征收。大学生创办饮食业、物流业、旅游业、物资业、公用事业、仓储业、教育文化事业、商业、卫生事业等企业，税务部门批准后可免征一年的企业所得税。这些减税政策有效缓解了高校毕业生创业初期资金困难的问题，使创业者能够通过减税、免税等方式保证资金流通，为创业企业初期的生存和发展提供了良好的环境，有利于提高创业企业的成活率。这些减税、免税政策的实施有效激发了大学生的创业热情，让大学生能够积极地将创新成果应用于创业活动，并有效提供了多种就业岗位，有效缓解了大学生就业困难的局面。除此之外，减税政策有效地推动了我国创新型人才的成长，创造了社会经济新的增长点，有利于我国产业结构和人才结构的优化。
扶持重点群体就业政策。我国为了鼓励残疾人、下岗失业人员以及高校毕业生等重点群体从事创业活动，为小型微型创业提供良好的创业环境，财政部、国税总局、人社部下发了创业就业税收政策。在此政策中，失业人员从事创业活动时享受税收优惠政策，每年每户能够享受的减税最高值为9600元。而企业每吸纳一名失业人员就业，该企业享受的税收优惠是每年能够减税的最高值为5200元。这项针对重点群体的就业政策主要是为了提高就业率，并积极鼓励社会人员从事创业活动，将受益人群的范围扩大，加强了减税政策的优惠强度，对激发创业者的创业热情有积极作用③。在此项政策中，《就业失业登记证》的人员进行个体经营活动时，对该户当年实际应缴纳的城市维护建设税、营业税、个人所得税以及教育附加，每年可按8000元为限额进行扣减。除此之外，该项财政优惠政策包含了地方教育附加，且当地政府能够根据实际情况，可在8000元的基础上上浮20%，即扣减的税费最高可达9600元。在企业吸纳就业人员方面，该项新政策对财政税收优惠政策的对象进行了调整，此项财政减税优惠政策的力度得到了加强，不仅增加了地方教育附加，还提高了定额减扣标准，原来的减扣限额为4000，现调整为地方政府可根据实际情况进行最高可上浮30%的减扣，表明企业每吸纳一名失业人员，该企业能够减扣的税收最高可达5200元。这项政策的提出，表明尽管我国承受着社会经济发展下行的压力，但是仍然重视创业创新活动，且该政策有效缓解了我国就业困难的问题，进一步激发了社会创业者的创业热情，使创业者的比例升高，对进一步激发社会市场经济活力也有重要作用。在此项政策中，消除了行业的限制，以往登记失业人员从事娱乐业以及销售不动产、广告业、转让土地使用权从事建筑业、按摩、网吧、房屋中介等，不享受创业减税优惠政策，而只有国有企业关闭破产需要安置的人员、国有企业所办集体企业下岗职工、国有企业下岗失业人员、享受低保且失业１年以上城镇其他登记失业人员才能够进行失业登记。新政策中，受益人的范围得到有效扩张，不仅包含城镇少数特困群体、下岗失业人员，还增加了零就业家庭、毕业年度内的高校毕业生、低保人群、登记失业超过6个月的人员等④。从这里可以看出，我国取消对享受财税优惠政策的特殊行业以及人员的限制，登记失业超过一年均可获得财税优惠，并将征税扣除额上限进行上调，对于吸纳就业或者进行自主创业的企业，在国家规定的税收扣减限额的基础上，地方政府能够根据实际情况进行比以往更高的税收扣减，企业以及个体获得的优惠比以往更大。新政策增加了地方教育附加，增添了新的扣减税费类型，且有效精简了财税优惠政策实施程序，不再进行审批程序，而是对财税优惠政策的实施进行备案，营造出良好的创业就业环境。有学者分析，新政策的推出有利于明确创业就业的财税优惠政策，消除了特殊行业和人员的小组，登记失业超过一年的人员均可享受此项优惠，是一项有利于企业以及失业人群的政策，而对增加扣减税收种类的新政策是我国将会进一步积极减税的信号。专家称，目前我国产业结构亟待优化，经济增长并不理想，在此背景下提出财税优惠政策能够将我国宏观调控政策的方向体现出来，加大促进创业就业的财税优惠政策的力度，有利于促进就业，能够推动社会经济保持增长。支持和促进重点群体创业就业的财税优惠政策是我国支持促进创业就业精神的体现，是我国重视民生，提高就业率，保持经济增长的重要政策。
微小型企业减税政策。目前，国内外的经济环境较为复杂，增加了我国小型微型企业在激烈市场竞争中的生存和发展的压力，尤其是此类企业的税收较重，融资难度较大，让此类企业的生存环境愈加恶劣，对此，李克强总理在工作汇报中指出，我国将继续实行结构性减税和普遍性降费，进一步减轻企业特别是小微企业负担。从这里可以看出，我国非常重视小型微型企业的发展，并不断实施有利于小型微型企业发展的财税优惠措施，以激励小型微型企业不断发展。小型微型企业在我国企业中占据着重要的地位，其数量达到国内企业的90%，如果国内外经济形势出现新的变化，那么这些小型微型企业的稳定将有利于我国经济保持稳定。
截至2015年4月底，我国营改增试点中有477万户纳税人累计减税4412亿元。自2015年1月1日至2017年底，小型微型企业减半征收所得税的年应纳税额将得到有效提高，且在今年一季度有216万户小型微型企业享受到此项优惠政策，减半征收企业所得税优惠范围得到扩大。自2014年10月1日至2015年12月31日，财税优惠政策对小规模纳税人和营业税纳税人的暂免增值税进行了调整，今年一季度受益的小型微型企业以及个体户达2700万户，使营业税以及免征增值税的优惠范围扩大⑤。自2014年11月1日至2017年底，我国会对国有商业银行、城市商业银行等金融机构与小型微型企业签订的借款合同的印花税进行免征，今年一季度受益的企业有24万户，对金融机构支持小微企业发展起到了积极作用。我国还出台了一系列的降低部分消费品进口关税、稳定住房消费等减税政策，进一步推动小型微型企业的发展。国务院出台了小型微型企业所得税财税优惠政策，减半征收企业所得税的企业由应纳所得税额得到提高，并将个体工商户、小型微型企业的营业税、增值税优惠政策延长至2017年底，新优惠政策扩大了受益企业的范围，表明所有的小型微型企业均可享受减半征税优惠政策。
这些减税优惠政策均是有利于小型微型企业发展的政策，是保持小型微型企业资金流动能力的重要政策。这些减税政策出台后，小型微型企业的压力得到有效减轻，极大地提高此类企业的成功率。这些企业保持稳定的状态有利于我国经济保持稳定增长，对我国社会的可持续发展有重要意义。
营造大众创业、万众创新的政策与制度环境措施
2015年3月的全国两会上，李克强总理在政府工作汇报中提出了要使“大众创业、万众创新”成为推动我国经济持续发展的动力。从本质上来看，大众创业、万众创新主要依靠社会经济市场来发挥作用，对科技系统体制进行改革，并提高科技资源的利用效率，为我国经济持续增长提供动力。
第一，简化审批程序。国务院总理李克强表示应将制度改革作为突破口，简化审批程序，做到中介服务规范化，做到投资项目核准程序透明化，改善政府职能，鼓励企业创新，为大众创业营造良好的环境。由此可以看出，对中介服务进行整理是简政放权的开始，能够进一步推进政府对市场放管结合的改革，能够减轻创业负担。中介服务的规范化主要针对与部门审批事项有着密切联系的服务，如有关事项的评估、评价、审查等，且与事业单位、社会组织等与审批部门具有相关性时，这些单位不可进行影响审批的中介服务工作。且法律无规定的情况下，审批部门不可要求申请人委托中介服务。加强对中介服务的管理，制定收费标准，加强监督，并建立可靠的考核评价体系，完善中介服务市场，并放宽新注册公司场所登记的限制条件，推动集群注册、一址多照等制度改革，并支持地方为创业者提供低价的创业场所，如闲置的厂房等。
第二，完善财税优惠机制措施。市场决定资源的分配，创业创新均需要根据市场的发展规律进行，无论是创业的方向、组织方式，还是创业的实现方法均需要符合市场规律。而我国的财税政策能够对市场竞争和市场效率进行引导，开发社会市场经济发展潜力，主要方法包含以下几方面的内容：改善公共产品以及公共服务供给机制，加强政府与社会资本的合作。政府对企业进行财政后补助或者间接对企业进行投资，为企业决策提供支持。加大国家实验室的建设力度，并增加国家实验室的数量，以支持技术创业创新，除此之外，开发能够转化创新成果的途径，为创业筹集资金。
我国财税优惠政策能够激发企业活力，强化投资意向，减少市场限制，使创业者能够顺利进入市场，激发企业创新创业的热情，进而推动企业的发展。目前，财税优惠政策主要有普遍性降费以及结构性减税两方面的内容，而如何有效发挥两种优惠政策的最大价值，主要方法有：进一步进行结构性减税，使结构性减税的力度得到提高，完善财税制度，保证财税制度在突破重点的基础上能够保持全面协调。加强对企业的优惠政策的实施，继续完善企业尤其是小型微型企业税收优惠政策。
总之，目前我国经济增长面临考验，而我国几年前开始实施并逐渐释放减税政策，以提高创业活动的活跃度，这些减税措施有效激发了高校毕业生自主创业的热情，缓解了就业难的局面，推动了小型微型企业的发展，对促进消费以及安置就业有积极作用，为社会经济稳定增长带来了信心。
（作者单位：宁夏大学经济管理学院）
【注释】
①白呼娣：《论财政政策对高校毕业生就业的影响》，西北大学硕士学位论文，2012年。
②周迅：《全民创业融资机制创新研究》，中南民族大学硕士学位论文，2012年。
③曲宁，娄雯，虞冬青等：“大众创业万众创新”，《天津经济》，2015年第5期，第28～35页。
④于洪：“创新型中小微企业的财税支持政策研究”，《税务研究》，2015年第5期，第19～22页。
⑤李东福：《美国小企业创业支持政策研究及对吉林省的启示》，长春工业大学硕士学位论文，2011年。
⑥段兴国：《我国私营经济创业主体、环境与模式分析》，西南财经大学硕士学位论文，2005年。
责编 /于岩（实习）
