【摘要】社会的高度发展，推动企业生产率的不断提高，对环境污染也日益严重。针对目前出现的环境污染问题，政府采取一系列措施，加大对环境污染治理的力度，增加对环境污防治染的投资。对污染环境企业开征环境保护税是社会发展的趋势，对促进社会的可持续发展具有很强的导向性，减少或免收单位或个人的环境保护税，有利于促进企业健康发展，减少对环境的污染。
【关键词】环境保护税 改革现状 发展趋势
【中图分类号】F812.42 【文献标识码】A
近年来，随着经济建设的迅速发展，国家推出了许多财政政策并投入大量的资金推进环境保护税改革，在一定程度上促进了经济循环，加快了环境治理，实现了节能减排，提高了对新能源的利用率。环境保护税是我国加强对环境监测和保护的重要举措，也是我国在“十二五”建设计划中重要的环节，在明确我国环境保护税制框架的基础上，开征环境保护税已进入立法阶段。目前，在污染排放和碳税方面存在一些问题需要解决。2015年国家发改委发布了《关于组织申报资源节约和环境保护2015年中央预算内投资备选项目的通知》，对2015年投资重点做了明确规定，例如生态文明、节能减排、循环经济、环境保护及重大工程等，其中国家财政将投资80亿元用于资源节约和环境保护，这有利于促进我国环境保护税的健康发展。①
我国环境保护税改革现状
环境保护税是根据目前社会发展需要建立起来的一种税，其纳税人主要包括在我国境内直接向环境中排放污染物的企业或个人。其中，企业主要指制造污染源的国有大中型企业、私有企业、外商企业及事业单位等，个人主要是制造污染物的个体户或个人。目前，征收环境保护税的范围主要是向自然环境中排放有毒有害的气体、液体或固体等污染物。在实施过程中，根据具体的情况制定开征制度，实行对排污费的全面改革，并加强对重点污染物，例如二氧化硫、氮氧化物等检测，实行排污收费部分改革。开征环境保护税是为适应严峻的环境保护形势提出的，有利于进一步完善我国的环境保护体系，实现对环境保护税制的改革。科学技术的发展推动我国工业化飞速发展，同时给环境造成很大的污染，为了从根本上控制对环境的污染，实行征收环境保护税势在必行②。
环境保护税部分改革的原因。实行对环境保护税部分改革是社会发展需要，必须结合环境状况明晰实行部分改革的内容。废气、废水中存在一些污染物，对环境污染严重，必须制定有效的防治措施，目前，我国在征收污染排放税制度建设方面还不完善，且排污费还涉及税务和环保部门之间的协调问题。因此，征收环境保护税应采取循序渐进的方法，开征的范围逐步扩大，结合我国目前面临的环境问题和环保政策，制定有效的环境保护税开征制度，从重点污染源和易征管的对象入手，在实践中不断积累经验，再扩大征收对象。据调查，目前征税的税目为二氧化硫、氮氧化物等污染物的征收，待条件成熟，最终将具备条件的排污费全部纳入环境保护税。
污染排放税的选择。选择污染排放税时，在参考现行的排污费收费标准的基础上，根据实际污染环境的污染物数量及种类制定有针对性的排放费标准，对固体废物可按照污染源的排放量和对噪音的影响程度进行征收。如有必要，可根据污染物的实际情况，重新计算对废气和废水计征标准，按照污染物的种类和排放量进行计征，对固体废物和噪音用排污费进行计征。
环境保护税改革中存在的问题
为了改善环境条件，实现环境成本内部化，国家已将环境保护税法列入立法程序，出台环境保护税费改革政策成为目前改善环境条件的重要课题。环境保护税主要以保护环境为目标，实现对税收的调控，有利于解决环境成本的内在化问题。例如，据国家环保部门调查，大部分环境污染来自企业，例如造纸厂直接将废水排入到河流中造成水污染及地下水污染，且生产企业并没有付出应有的环境代价。为了加强对环境的保护，实行环境保护税改革是必要的。③结合我国国情，对环境保护税改革不能一刀切，必须根据对环境污染的程度及种类制定不同税率政策，例如对污染排放税、碳税、污染产品税和生态保护税可划分为高、中、低三个税率方案。目前，环境保护税改革改革中存在的主要问题有：
第一，环境保护税制度不健全。现行的环保排污税征收标准较低、范围较小，且在征收环境保护税时相关环境保护税制度不完善，缺乏有力的支持性文件，其灵活性及有效性效果不显著。雾霾成为目前影响资源环境危机的重要因素，为了减少其对经济增长、民生改善的影响，必须在其与环境保护之间建立一个良性的生态循环，传统的行政干预已不能解决环境污染的问题。环境污染问题的根源在于环境方面的法制不健全，虽然我国在防止环境污染方面取得一定的成绩，但全面进行环境保护税费改革还需要一段时间。煤炭资源税在改革方面的力度与社会发展不相适应，需要进一步完善环境保护税和碳税等。随着国家对环境保护的重视，虽然加大了财政投入，但许多节能环保产品还未能得到普及，现在的财政主要倾向于生产环节，对消费环节投入相对较少，国家还需要加强对环境保护方面的正确引导，促进环境保护措施的顺利实施。环境保护税制定的不健全，对我国环境经济政策产生重要的影响，限制了税收对污染、破坏环境行为的调控力度，对环境保护税的实现产生障碍。因此，必须不断完善环境保护税制度，促进我国经济健康发展。
第二，环境保护税率制定有待完善。环境保护税是根据企业单位污染物对环境污染的治理成本进行确定的，对污染物排放企业应采取科学合理的技术措施所得到的边际成本，税率水平应达到或超过企业污染治理成本的水平。环境保护税率在制定时，必须综合考虑各种因素，确保环境保护税率制定合理。由于不同的区域和行业对污染排放和能耗是不同的，在制定环境保护税率时，应考虑企业的生产工艺和技术、设备和管理水平，使造成环境污染的企业付出更多的环境保护税成本。据调查，目前我国的环境保护税税率从长远规划看，环境保护税开征税率应科学合理，使大部分企业能够承担。随着全球气候的不断变化，对CO2排放征收碳税将成为环境保护税税收体系中的重要部分，碳税主要针对一些排放CO2的企业，制定有针对性的技术措施减少CO2的排放，实现CO2减排目标的特殊要求。征收碳税将增加排放污染物企业的经济压力，但征税不是目的，重要的是建立一种激励机制，让全社会共同努力和相互配合，一起改善生态环境。④
开征环境保护税存在的困难
税额（税率）确定的困难。由于我国开征环境保护税比较晚，相关法律法规还不健全，对企业和个人征收环境保护税还存在一定的困难。一方面，如果环境保护税较高，将给企业造成很大经济负担，制约企业的发展。国家制定环境保护税主要目的是减少环境污染、有效利用资源，否则将造成治理环境成本较大，企业也将付出较大代价。另一方面，如果税额较低，其征收的环境保护税将不足以弥补征收成本，对污染制造者影响较小，对环境污染治理效果影响不明显。
在确定环境保护税税率时，外部成本需要有相应的文件做支撑，而环境污染企业需要在生产过程中不断总结其对人们的生命安全造成的危害，但通过用量化货币衡量需要一个长期的过程。在这个过程中，不但要确定社会和私人的边际成本，而且还应结合实际计算出税率，但计算税率比较困难。在征收环境保护税的过程中，需要牵涉很多相关方，相互之间需要加强沟通，确保环境保护税征收的科学合理，由于确定边际成本存在一定的难度，再加上技术条件有限，目前还不具备对环境污染企业进行实时监控的能力，最终导致环境污染企业未受到严重的经济损失，环境污染没有得到有效治理。在计算污染成本时，应结合具体的污染物种类、数量等采取切实有效的治理方案，在实际应用中，比较常用的方法有：机会成本法、价值工程法、调查评价法等，但计算难度都比较大，因此，解决好税额问题有利于开征环境保护税的顺利实施。
税基选择的困难。税基是缴纳环境保护税的一项重要指标，在实际应用中确定税基存在一定困难，这主要是因为对于同一污染物，由于制造污染的企业不同、生产要素和消费品种不同，确定税基的标准也不同。例如，采用以污染企业的产量为环境保护税的税基时，其主要是建立在污染物排放量与企业的产量比例的基础上进行选择。由于企业对环境的污染程度不同，产量大的企业对环境的污染不一定严重，相反，有些产量小的企业生产技术、施工工艺落后，反而对环境污染较严重，企业生产的目的就是实现利益的最大化。由于税基对治污成本影响较大，一般企业通常不采取治污措施而直接生产。
当采用生产要素或消费品所包含的污染物数量为税基时，由于生产要素及消费品中所包含的污染物成分与污染物排放量之间的关系不大，在治理环境污染时，这种税基对治理污染的成本没有加以考虑，因此，在确定税基上比较困难。如果以污染物排放量为税基，在维持企业增加产量的前提下，只有减少对污染物的排放量，缴纳的环境保护税才能减少，对企业经营产生利益刺激作用，企业可根据自身的生产情况采取合理的治理方式。但是，排污量不容易确定，因此，这种税基也存在缺陷。在实际中必须结合环境污染情况，选择合理的税基。
执行过程中的职权滥用问题。开征环境保护税是国家形势发展需要，有利于企业从思想上重视保护环境和资源，减少环境污染，其与政府财政目标的调整无关。征收环境保护税是国家保护环境的一项举措，实行专款专用，不得挪用。由于我国的税收法律制度还有待进一步完善，地区之间差异较大，有的经济欠发达的地区将一部分环境保护税用作增加财政收入或弥补赤字，对企业随意征收环境保护税，对开征环境保护税造成恶劣影响。虽然我国在环境保护税征收方面积累了一部分经验，但与西方发达国家相比，还存在较大差距，因此，我国还需要在实践中不断积累经验，增强竞争实力，严格按环境保护税的相关规定缴纳税费。
征收成本过高的问题。第一，污染源监测费用较高。目前，我国开征的环境污染税主要在于污染源的检测费用，由于污染物的种类、数量不同，开征的环境污染税存在一定的差异，当这些特性随着时间变化而变化时，传统的税收制度不能满足税收的要求，造成检测费用较高。第二，检测污染责任归属存在问题。在我国对环境污染问题存在交叉管理问题，职责不明确，容易产生互相推诿的现象。为了解决这个问题，主要采用两种方法：第一种方法是加强对污染源的控制，实行谁制造污染谁负责处理的原则；第二种方法是环境执法部门对污染物进行检测，费用由环境污染制造者承担。
我国环境保护税发展趋势
第一，促进地区协调发展。征收适当的环境保护税对促进我国经济建设的快速发展具有十分重要意义。结合我国目前环境保护税的发展现状，需要进行一系列改革，促使环境保护税开征及健康发展。在现有的环境保护税发展基础上，积极借鉴发达国家的经验，学习发达国家在环境保护税方面的先进管理经验，使我国环境保护税制能够促进经济、社会与自然和谐发展。目前，虽然我国人均收入比以前有所提高，但与发达国家相比还存在一定差距。因此，应针对不同地区的发展情况，制定有针对性的环境保护税征收方案，例如西北地区能源储量丰富，西南地区水力资源丰富，但能源消耗最多的却是东部沿海地区。因此，在开征能源税时，应结合征税对象的不同采取不同的征收政策，确保地区之间的税负相对公平⑤。
第二，向节能环保方向发展。节能环保将成为时代发展的主旋律，开征环境保护税是社会发展的要求，企业应以节能环保为宗旨，生产绿色产品、最大程度上减少税费或免税；国家要加大使用节能环保产品的宣传力度，对响应国家政策的个人或组织给予税费上的减免，鼓励人们使用节能环保的产品。为了促进环境保护税的进一步发展，应采取税收约束与税收激励政策，开征环境保护税将增加企业生产和居民消费成本，借鉴国外发达国家的经验，充分发挥环境保护税的激励机制，减轻企业的压力，对达到环境保护要求的企业给予税收优惠或减免政策。此外，政府也可运用政策优惠手段，对达到相关要求的企业给予减少或免除低收入者的税收负担。
第三，建立健全环保税收管理制度。政府应建立专门的机构对征收的环保税款进行管理，地方各级财政部门应建立环保基金，专款专用。上缴国家部分的税收主要用于荒漠治理、水土流失防治以及具有明显外溢性的跨区自然环境治理项目，地方可自留一部分用于对本区域环境和生态环境保护工程以及城市环保公共设施的建设等。由于各地的税率不同，地区环保工作量和资金需求也存在一定的差异，地方留成部分及国家补贴应当将这些差异体现出来。
第四，加大政府补贴。随着社会高度发展，政府加大了对环境污染的治理力度，在治理环境污染上起到十分重要的作用，同时，必须结合我国的国情，制定有针对性的税收条款和补贴，促进国民经济迅速发展，以达到节能环保的目的。由于目前在征收环境保护税方面制度还不够健全，出现一些相互矛盾的政策，使征收环境保护税的作用被抵消。由此，政府应加强政策协调力度。使环境保护税征收制度化、合理化、科学化，不断完善征收环境保护税的制度建设，对环境真正起到保护作用，并且做好相关基础工作，保证环境保护税征收顺利进行，才能真正发挥环境保护税保护环境的作用。⑥
综上所述，环境保护税是我国解决环境污染的一种手段，对促进经济平衡发展具有十分巨大作用，环境保护税是社会高度发展的产物，环境保护税费已成为社会发展的重要课题，引起国家的高度重视，对改善环境污染和生态环境净化具有重要意义。由于我国还处于开征环境保护税的初期，需要在实践中不断总结经验，完善环境保护税征收制度，促进我国经济建设的迅速发展。
（作者为宁夏财经职业技术学院讲师、宁夏大学经济管理学院博士研究生）
【注释】
①周国菊：“环境保护税对我国的经济影响分析及改革建议”，山东大学硕士研究生学位论文，2008年。
②颜丽：“环境保护税对经济的影响及我国环境保护税改革的建议”，山东大学硕士研究生学位论文，2010年。
③王慧：“环境保护税的理论优势与现实障碍”，《华南农业大学学报》（社会科学版），2010年第3期。
④潘华丽：“环境保护税背景下旅游经济与旅游生态环境效应研究”，山东师范大学博士研究生学位论文，2013年。
⑤王璞：“环境保护税理论与实践及在我国的基本构想”，《2010中国环境科学学会学术年会论文集》（第二卷），2010年。
⑥华国庆：“转变经济发展方式视野下的我国环境保护税立法研究”，《安徽大学学报》（哲学社会科学版），2011年第5期。
责编/于岩（实习）
