【摘要】小微企业是促进社会经济发展的重要力量，发挥着稳增长、调结构、增就业、惠民生的重要作用。近年来，我国政府为促进小微企业健康发展，出台了一系列优惠政策，然而目前持续上升的经营成本逐渐成为制约小微企业发展的重要因素。因此，切实降低小微企业的各项税费是促进小微企业健康发展的当务之急。
【关键词】小微企业 税收政策 税收优惠 【中图分类号】F812.42 【文献标识码】A
2018年9月4日，中国人民银行和全国工商联联合召开民营企业和小微企业金融服务座谈会。会后，国家财政部和国家税务总局迅速跟进，于9月6日发布《关于金融机构小微企业贷款利息收入免征增值税政策的通知》，《通知》要求2018年9月1日至2020年12月31日，对金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。
小微企业税收政策的价值导向
在2018年6月14日上海举行的第十届陆家嘴论坛上，中国人民银行行长易纲指出：“从国际上来看，在美国、德国、日本等国家，中小企业对经济发展的贡献大约是50%左右，对就业的贡献是60%—70%左右。”“从我国的实践来看，改革开放以来，尤其是最近几年，中小企业、小微企业的发展非常迅速……他们贡献了全国80%的就业、70%左右的专利发明权、60%以上的GDP和50%以上的税收。”小微企业具有重要的经济地位与社会地位，可以从经济与社会两个方面分析小微企业税收政策的价值导向，为小微企业税收政策的完善提供指导。
经济价值导向。税收是国家财政收入的主要来源之一，税收政策则是调控经济发展的重要手段。在完善小微企业税收政策的过程中，还需重视其经济价值导向。首先，完善小微企业税收政策，旨在激发经济发展活力，需要以激发经济发展活力为导向。税收与国民经济之间存在相互作用的关系，科学的税收政策，能够推动经济的发展，提升货币流通速度，进而促进国家财政收入的增长。倘若仅仅为提升国家财政收入而设置过高的税率，势必将抬高小微企业的经营成本，导致部分小微企业不堪重负而歇业，进而造成国家财政收入与经济发展活力的下降。其次，完善小微企业税收政策，旨在促进技术创新。当前，我国每年约70%的发明专利申请来自小微企业，而这部分创新活力高涨的小微企业存在一些共同特点，即成立时间短、规模不大、融资困难等。应进一步完善扶持政策，创新扶持方法，使之科学、公平、有效，从有利于小微企业长期稳定健康发展的角度改进、完善现行小微企业的税收政策。最后，完善小微企业税收政策，旨在激励人才发展。小微企业的成长不仅需要资金的支持，也需要人才的“灌溉”。然而受整体规模水平所限，小微企业对于人才缺乏足够的吸引力。应积极转变小微企业主思路，树立人力资源开发与管理是企业战略性管理的观念，明确人才是企业发展的关键，强化“以人为本”的意识， 充分重视人力资源培训工作。可以出台一系列优惠政策引导小微企业重视人才培养的投入，使得小微企业的技术研发水平与企业管理水平得到不断提升，促进其创造更大的经济效益。
社会价值导向。基于社会视角来看，小微企业的税收政策需要以体现社会公平、缓解就业压力、维护社会稳定为价值导向。首先，完善小微企业税收政策，旨在体现社会公平。与大中型企业不同，小微企业大多受经营水平、技术实力等条件的限制，主要从事传统产业，产品相似性高、技术含量低、产品市场竞争力弱、盈利能力不强。税收政策的调整往往会对其收益水平造成较大影响。完善小微企业税收政策，不仅可以降低小微企业的经营成本，也体现了税收政策的社会收入调节作用。其次，完善小微企业税收政策，旨在缓解就业压力。根据中国中小商业企业协会数据显示，截至2017年7月底，我国小微企业数量已达到7328.1万户，解决了数以亿计人口的就业问题。完善小微企业税收政策，可以加大对吸纳大学生就业的小微企业给予税收优惠，从而有效缓解当前的大学生就业难问题，同时提升小微企业的竞争实力。最后，完善小微企业税收政策，旨在维护社会稳定。完善小微企业税收政策时，还可以通过优惠政策的调整，降低区域内以及区域间小微企业的税收差距，起到维护社会整体稳定的作用。
小微企业税收政策的完善路径
当前，我国小微企业数量巨大，已成为保障国民经济维持中高速增长的重要动力源泉。完善小微企业税收政策，不仅是引导国民经济健康发展的必然要求，也是体现社会公平、缓解就业压力、维护社会稳定的重要举措。
首先，优化税收政策体系。长期以来，针对我国小微企业的税收政策不够稳定，缺乏连续性。为改变这一状况，还需基于小微企业的发展需求，优化税收政策体系。第一，我国应当实现短期税收政策与长期税收政策的合理搭配，这既有利于长期支持小微企业的发展，同时也便于适时作出弹性调整。在长期税收政策方面，应当将初创小微企业作为重点照顾对象；对于进入发展中期的小微企业，应当确保税收优惠政策优先面向部分技术创新行业中的小微企业；对于发展成熟的小微企业，应当确保税收政策的稳定性。在临时税收政策方面，需要根据国家重点发展行业的变化，对于相关行业小微企业的税收政策进行适时调整。第二，我国应当加快整合现有的小微企业税收政策，发挥税收政策的合力。对于部分作用重叠的政策，需要进行合并简化；对于作用缺失的政策，需要加快健全，确保小微企业可以充分享受到政策优惠；对于过时的政策，需要进行及时清理。
其次，优化税收政策标准。为提高对小微企业的支持力度，还需优化税收政策标准。第一，目前我国的小微企业大多处于劳动密集型行业，倘若对小微企业雇员数量的限制过于严格，必将使得众多小微企业难以享受到扶持政策，这势必不利于缓解就业压力，同时小微企业人员流动较为频繁，也不便于税务部门进行核定。因此，有必要对小微企业的认定标准进行调整，适当提高雇员数量额度。第二，对于中西部欠发达地区的小微企业，建议适当提高应纳税所得额标准，同时实施税率式减免政策，尽可能为小微企业提供最大的税收优惠。第三，应拓展固定资产加速折旧的适用行业范围，以有效降低众多小微企业的应税额，节约小微企业的经营成本，确保这一政策的受益者不再只是部分行业的小微企业。
再次，设计多样化的税收优惠政策。为扩大税收优惠政策的辐射范围与力度，还需设计多样化的税收优惠政策。就企业所得税而言，可以增加间接的税收优惠政策，例如投资抵免政策，这既有助于鼓励小微企业进行投资，进一步扩大就业，也可降低小微企业的应缴税收；延期纳税政策，这有助于小微企业合理调度资金；鼓励小微企业更新高新技术装备，并允许抵扣应税额。就流转税而言，应适当提高起征点，避免因税负级差悬殊导致部分利润较高的小微企业承担过重的税负。就财产税而言，可以对小微企业按比例减免或全免，同时要求小微企业主动上报资产信息，税务部门则应定期核查。
最后，提升税收政策的导向性。为鼓励小微企业自主创新，还需提升税收政策的导向性。对于小微企业用于研发的支出，应当允许在应税额中进行全额抵扣；合理降低技术转让条件，确保进行技术转让的小微企业均可以享受到税收优惠政策。对于大力引进高新技术人才的小微企业给予税收优惠，例如在应税额中按比例抵扣技术人才的薪资，这有利于小微企业提升技术人才福利待遇；优化在职雇员继续教育投入的抵扣标准，在应税额中按比例或全额抵扣。对于购置环境友善型研发和生产设备的小微企业，应当给予税收优惠，可以考虑适当提高研发和生产设备的折旧率，鼓励小微企业进行绿色研发与生产。
（作者为中国社会科学院研究生院金融系博士研究生）
【参考文献】
①向景、魏升民：《供给侧结构性改革对中小微企业税费负担的影响分析——来自广东省的问卷调查》，《税务研究》，2017年第5期。
责编/陈楠 贾娜 美编/宋扬
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